Yurtiçi asgari kurumlar vergisi bu yıl uygulamaya giriyor. Geçici vergi döneminde de asgari kurumlar vergisi uygulanacağından bu çalışmamızda konuya ilişkin değerlendirmelere ve örnek hesaplamaya yer vereceğiz.
1- ASGARİ GEÇİCİ KURUMLAR VERGİSİNİN HESAPLANMASI
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun (KVK) 32/C Maddesinde yurtiçi asgari kurumlar vergisi düzenlenmiş olup aynı Maddede düzenlemenin geçici vergi dönemlerinde de uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.
Geçici vergi yönünden yapılacak hesaplamalarla ilgili özel bir belirleme yapılmadığından, gerek yıllık beyannamelerde gerekse geçici vergi beyannamelerinde hesaplama aynı şekilde yapılacak ve aynı oran (%10) uygulanacaktır.
Ticari bilanço karı/zararına kanunen kabul edilmeyen giderler eklenecek geçmiş yıl zararları ise mahsup edilemeyecektir. Ardından KVK’nın 32/C Maddesinde sayılan indirim ve istisnalar matrahtan düşülecektir. Konuya ilişkin ayrıntılara 1 Seri No’lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde yer verildiğinden yazımızda ayrıca değinilmeyecektir.
2- TİCARİ BİLANÇO ZARARI OLUŞMASI HALİNDE ASGARİ GEÇİCİ KURUMLAR VERGİSİ HESAPLANMASI GEREKİYOR MU?
Ticari bilanço zararına kanunen kabul edilmeyen giderlerin eklenmesi halinde kar doğuyorsa asgari kurumlar vergisi hesaplanması gerekiyor. Aksi durumda asgari kurumlar vergisi matrahı oluşmayacağından hesaplama yapmaya gerek bulunmuyor. İdarenin görüşüne göre hesaplamada geçmiş yıl zararlarının dikkate alınmaması gerekiyor.
3- SONRAKİ DÖNEME DEVREDEN GEÇİCİ VERGİ TUTARI
Geçici vergi uygulamasında hesaplanan geçici vergi, takip eden geçici vergi döneminde hesaplanan geçici vergiden mahsup edilmekte ve bu tutar beyannamenin “sonraki döneme devreden hesaplanan geçici vergi” satırında yer almaktadır.
Hesaplanan asgari geçici verginin, hesaplanan geçici vergiden yüksek olması halinde; mükelleflerin beyanında söz konusu tutarın dikkate alınması gerektiğinden, geçici vergi beyannamesinin “sonraki döneme devreden hesaplanan geçici vergi” satırında da aynı tutarın yer alması gerektiğini düşünüyoruz.
Bir örnek üzerinden ele alacak olursak:
| 01-03/2025 Dönemi | Geçici Vergi | Asgari Geçici Vergi |
| Ticari Bilanço Karı | 10.000.000 | 10.000.000 |
| Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler | 2.000.000 | 2.000.000 |
| Taşınmaz, iştirak hisseleri ve fon satış kazancı istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/1-e) | 8.000.000 | 0,00 |
| Geçici Vergi Matrahı | 4.000.000 | 12.000.000 |
| Hesaplanan Geçici Vergi (%25 – %10) | 1.000.000 | 1.200.000 |
| Ödenmesi Gereken Geçici Vergi | 1.200.000 | |
| Sonraki Döneme Devreden Geçici Vergi | 1.200.000 | |
Aynı mükellefin takip eden geçici vergi dönemi beyannamesinde hesaplanan geçici verginin, hesaplanan asgari geçici vergiden yüksek olması durumunda ise hesaplanan geçici vergi esas olacaktır.
| 01-06/2025 Dönemi | Geçici Vergi | Asgari Geçici Vergi |
| Ticari Bilanço Karı | 15.000.000 | 15.000.000 |
| Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler | 3.000.000 | 3.000.000 |
| Taşınmaz, iştirak hisseleri ve fon satış kazancı istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/1-e) | 8.000.000 | 0,00 |
| Geçici Vergi Matrahı | 10.000.000 | 18.000.000 |
| Hesaplanan Geçici Vergi (%25 – %10) | 2.500.000 | 1.800.000 |
| Önceki Dönemden Devreden Geçici Vergi | 1.200.000 | |
| Ödenmesi Gereken Geçici Vergi | 1.300.000 | |
| Sonraki Döneme Devreden Geçici Vergi | 2.500.000 | |
4- TEVKİF EDİLEN VERGİLERİN MAHSUBU
1 Seri No’lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde hesaplanan asgari vergiden hesap dönemine ilişkin tevkif suretiyle ödenen kurumlar vergisi ile ödenen geçici vergilerin mahsup edilebileceği belirtilmiştir. Buna göre, tevkif edilen vergiler yukarıda yer verdiğimiz hesaplamalar sonucunda tespit edilen hesaplanan vergiden mahsup edilecektir.
5- ENFLASYON DÜZELTMESİ
1 Seri No’lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde asgari kurumlar vergisi hesabında enflasyon düzeltmesi sonucu oluşan değerler dikkate alınacaktır.
21.01.2025
Kaynak: www.MuhasebeTR.com
